货币资金 (Cash at bank and on hand)

　　breakdown思维

　　bank底稿审计逻辑

　　bank底稿相关资料

　　初步理解哪些是重要审计程序，不可含糊。

　　用bank底稿来做入门讲解，只有两个形容：经典!!因为bank底稿非常简单、风险一般也很低，基本都是刚入职小朋友来做;但是bank底稿程序要求很高，且舞弊很多都与货币资金挂钩，一旦出了问题审计师跑都跑不掉。

　　随便举个真是案例，曾经审计一家客户，审计师发现有个银行户头属于公司总经理而非公司，客户称余额很小且是国外小银行无法联系，哄着新来小朋友说不重要，只给看了账面金额。小朋友真被哄住了，没拿银行对账单且未发函。后来被集团内审发现这个账户是其总经理转移公司资产的渠道。结果可想而知，合伙人的一年奖金说没就没了。

　　货币资金科目审计基础版教学：

　　1>审计工作简化流程

　　审计的一切起点，是客户的报表，理论上来说是四表一注。

　　但现实中，一般客户给的出就只有B/S(Balance Statement 资产负债表)还有P/L(Profit and Loss Statement 利润表)。而现金流量表、所有者权益表、附注一般都是审计师编的。

　　这确实也没办法，中国审计师确实承担了很多会计的责任。第一多数公司不会编现流表，甚至大集团，当期利润都要靠审计师定;第二附注这种东西统一由专业的审计师来编，更便于阅读，而且报表使用者才不管谁编的呢，黑猫白猫抓到耗子就是好猫。

　　回到主题，

　　snr用客户数据tb，编制spt作为工作起点。(这里我还是要多说一句，客户资料名字叫法各式各样，但是资料本质是没有变化的，所以刚开始经验不足，经常会和客户说不清自己要什么。)

　　然后senior把spt按科目拆分给associate去做，associate执行相关审计程序并获取充分审计证据，若有审计调整，则同步到spt中。

　　snr将统筹spt过入所有审计调整并和客户确认，最后按照审定数出具审计报告。

　　所以!!作为associate，第一步是把自己科目数字对上snr的spt，这一点是最最重要的。snr的spt有着主导整个审计过程的作用。(说到对数字，我还要提醒初做审计的小朋友，要用去年审计报告数字，而非去年客户账目数字。)

　　2>开始做“货币资金”这个科目

　　①BD是核心，能拆就使劲的拆。

　　如图，拿到客户给的货币资金余额，

　　第一步就是拆......不对!!

　　第一步，记住一定要和snr的spt tie上。这是一定要养成的好习惯。

　　第二步，拆分成“现金”&“银行存款(重要)”&“其他货币资金(本章不考虑)”

　　第三步，把“银行存款”拆分成每个银行账户余额。

　　以上就BD的差不多啦~

　　②拆到足够小后，对拆分后每个余额执行程序并获取证据：

　　现金：如今已经很少有了。若有就在“下田期间”执行盘点程序，比如在2021年01月23日盘点;然后执行后推程序，针对2020年12月31日到2021年01月23日之间变动查看cash in&out，并对大额in&out获取证据。这样的审计逻辑链条就是完整的。

　　银行存款：首先图中银行账户的余额是客户账面金额，审计师要拿到该账户年末如2020年12月31日的<银行对账单>(<银行对账单>可以理解为银行提供的存款余额信息，过去主要是纸质对账单，如今大多是网银截图);然后，查明账面金额和银行对账单金额是否有差异，若有差异是否存在<银行余额调节表>;最后，根据银行对账单金额，寄发<银行询证函>。

　　Q1：为啥要用<银行对账单>的金额发函，而不用客户账面金额?

　　A1：客户账面金额不一定等于银行对账单金额，两者的差异要用<银行余额调节表>解释。所以审计准则规定，用<银行对账单>金额发函。

　　Q2：账面金额和<银行对账单>差异为0或者很小，可以不拿<银行余额调节表>吗?

　　A2：不能，差异为0或者很小，可能是一正一负两个大额错报的抵消结果。

　　这里我没有展示底稿，因为bank底稿可以千奇百怪，但是审计底层逻辑是千篇一律的。

　　最后附上 该科目的Advanced Version：

　　PS：有人问我如何确保银行账户的完整性?(即客户实际有某银行账户，但账面上没有)

　　完整性其实挺难查的，但并不是无迹可寻。

　　①可以到人民银行或基本户银行打印最新<已开立账户清单>，但该清单只能显示“以该公司名抬头的”“人民币”账户;

　　②从别的会计科目发现。如遇见账外小金库等舞弊，其实不是做bank的小朋友能发现的。但会计科目是个跷跷板，bank科目的舞弊是极有可能被做另外科目的审计师发现，尤其是有经验的snr和经理站在一个比较高的角度看，就更容易发现了。

　　当然刻意舞弊短期内是很难发现的，即使所有程序都做到位，仍有可能发现不了舞弊，毕竟审计终究是外部人员，只能合理的高保证。